促進企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策。

2018年9月21日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合對外發(fā)布，我國將提高企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例，這一稅收激勵政策旨在進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新。 [1]

中文名 企業(yè)研發(fā)費用加計扣除 適用范圍 居民企業(yè)，查賬征收企業(yè) 扣除政策 實行175%加計扣除政策 法規(guī)依據(jù) 《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》

目錄

1 法規(guī)定義

2 法規(guī)背景

3 適用范圍

4 計算方法

5 附件材料

6 現(xiàn)狀問題

法規(guī)定義編輯

按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。例如，稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行175%加計扣除政策，如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按175元（100×175%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

法規(guī)背景編輯

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）第一條　為鼓勵企業(yè)開展研 究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究 開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收 管理法》及其實施細則和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020）〉若干配套政策的 通知》（國發(fā)〔2006〕6 號）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

適用范圍編輯

研發(fā)費用稅前扣除適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。以下三類企業(yè)不能享受加計扣除：

一是非居民企業(yè)。

二是核定征收企業(yè)。

三是財務(wù)核算不健全，不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)

企業(yè)的研究開發(fā)活動可享受加計扣除。企業(yè)研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。根據(jù)該定義，企業(yè)研究開發(fā)活動應(yīng)同時滿足三個條件：一是具有創(chuàng)新性，對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有推動作用；二是具有價值性，企業(yè)通過研發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果；三是符合目錄，即國稅發(fā)〔2008〕116 號文第四條規(guī)定，企業(yè)從事的研發(fā)活動必須符《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007 年度）》。 [2]

計算方法編輯

國家稅務(wù)總局于2017年五月又發(fā)布了財稅〔2017〕34號《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》，其中明確指出：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 [3]

附件材料編輯

（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。

（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。 [4]

現(xiàn)狀問題編輯

（一）研發(fā)活動難以認定。

研發(fā)費用加計扣除政策的管理全部由稅務(wù)部門實施。但稅務(wù)機構(gòu)因缺乏研發(fā)領(lǐng)域的專家，難以準確認定企業(yè)的研發(fā)活動。例如企業(yè)是否通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，是否對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。

（二）研發(fā)費用難以準確歸集。

準確核算和歸集研發(fā)費用，是企業(yè)享受加計扣除政策的前提條件。在實際執(zhí)行中，對于一些尚未設(shè)立專門研發(fā)機構(gòu)或者研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》要求，對能夠分開核算，屬于研發(fā)性質(zhì)的費用支出也可以加計扣除。但劃分是否合理、準確，征納雙方都難以確定。

（三）委托研發(fā)費用真實性難以核實。

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》規(guī)定，對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，受托方應(yīng)提供該研發(fā)費用支出明細情況。但受托方提供資料的真實性難以保證。稅務(wù)部門如果不進行延伸檢查，就無法辨別真實性。特別是當(dāng)受托方為異地注冊的企業(yè)，稅務(wù)部門要受行政管轄權(quán)的限制。

產(chǎn)生上述問題的原因是多方面的。除了研發(fā)活動認定難度較大，研發(fā)費用加計扣除政策比較復(fù)雜以外，還有納稅人的自律意識比較談薄、稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證作用沒有充分發(fā)揮等因素，更重要的是有些稅務(wù)部門掌握政策的尺度偏寬，對企業(yè)申報資料的審核，往往采取“形式重于實質(zhì)”的辦法，主要依賴稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證報告，監(jiān)管力度不夠，影響政策執(zhí)行的效果。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除實施方案

1、確定研發(fā)項目材料制作召集人和具體實施人員（以下各環(huán)節(jié)由我公司全程協(xié)助完成）：

建議由公司副總級管理人員擔(dān)任項目召集人，設(shè)立研發(fā)費用載體機構(gòu)（研發(fā)中心）。制定項目研發(fā)立項管理制定、研發(fā)投入核算制度、研發(fā)機構(gòu)及設(shè)施管理制度、產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議制度、科技成果轉(zhuǎn)化組織實施與獎勵制度、人才培養(yǎng)管理制度、研發(fā)人員績效考核制度等相關(guān)文件。

研發(fā)部指定2名負責(zé)人協(xié)助我公司技術(shù)人員編制項目研發(fā)計劃、撰寫研究開發(fā)項目的效應(yīng)情況說明、研究成果報告等資料。

2、搜集企業(yè)年度研發(fā)項目：

（1）企業(yè)年度新產(chǎn)品試制研發(fā)、老產(chǎn)品升級改造研發(fā)；

（2）企業(yè)年產(chǎn)品制造新工藝研發(fā)、研制新設(shè)備或舊設(shè)備升級改造；

（3）企業(yè)年度承擔(dān)政府資助項目研發(fā)，與前面兩項重復(fù)的研發(fā)項目不計算；

（4）與高校、研究所聯(lián)合研發(fā)項目；

（5）企業(yè)年申報專利權(quán)資料；

上述研發(fā)項目我公司專人會向貴企業(yè)總工師、研發(fā)部、生產(chǎn)部、產(chǎn)學(xué)研合作研發(fā)單位、政府項目申請人員了解。

3、篩選研發(fā)項目：

篩選技術(shù)比較先進、符合國家或工業(yè)園、科技園產(chǎn)業(yè)鼓勵政策、與現(xiàn)有老產(chǎn)品升級換代、新產(chǎn)品開發(fā)密切相關(guān)的、或政府扶持項目、或儲備技術(shù)研發(fā)等4-6個研發(fā)項目。

入選研發(fā)項目企業(yè)年度應(yīng)當(dāng)發(fā)生研發(fā)費用支出。

4、確定研發(fā)項目組及研發(fā)人員名單:

（1）公司從事研究開發(fā)活動的企業(yè)高層人員；

（2）研發(fā)部技術(shù)人員；

（3）生產(chǎn)部技術(shù)施工人員（協(xié)助研發(fā)、必須區(qū)分好生產(chǎn)工時和研發(fā)工時）

（4）分公司關(guān)鍵技術(shù)人員

上述人員均可列入研發(fā)人員名單。

5、搜研發(fā)活動佐證資料：

（1）近3年取得的知識產(chǎn)權(quán)證書；

（2）相關(guān)技術(shù)查新資料；

（3）搜集成果獲獎證書；

（4）行業(yè)協(xié)會等權(quán)威部門為本企業(yè)產(chǎn)品出具的鑒定檢測報告；

（5）用戶出具的產(chǎn)品檢測報告；

（6）產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議；

（7）政府扶持項目申請資料和結(jié)題驗收報告；

（8）其他與企業(yè)研究開發(fā)項目相關(guān)的證明材料。

6、撰寫項目計劃書：

我公司專人編制項目研發(fā)活動內(nèi)容，要求：內(nèi)容齊全、文字簡煉。

研發(fā)計劃主要內(nèi)容：

（1）項目說明：包括立項目的（或項目意義）、研發(fā)目標(biāo)等

（2）項目研究內(nèi)容：包括技術(shù)方案，擬解決的主要技術(shù)問題、難點，主要創(chuàng)新點等。

（3）最終完成形式及考核指標(biāo)、研發(fā)進度

（4）研發(fā)費用預(yù)算：包括研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員工資及社保費用，直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用，專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費、運行維護費，專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費，專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費，研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用，等等；

（5）項目組研發(fā)人員名單：

姓名、部門、學(xué)歷、職務(wù)/職稱、在本項目擔(dān)負任務(wù)等；

（6）公司領(lǐng)導(dǎo)審核意見；

7、撰寫研究開發(fā)項目的效應(yīng)情況說明、研究成果報告等：

8、項目研發(fā)費發(fā)生后相關(guān)原始憑證送達財務(wù)部，我公司財務(wù)顧問協(xié)助財務(wù)人員設(shè)立研發(fā)支出科目歸集研發(fā)費用，年末專人制作加計扣除研發(fā)費歸集表、申報表等資料送達稅局審核。

（1）財務(wù)部派專人協(xié)助我公司財務(wù)顧問編制研發(fā)費用預(yù)算、分割篩選實際研發(fā)費財務(wù)數(shù)據(jù)。我公司專人整理相關(guān)資料并分別向市科委申報研發(fā)項目報備、向主管稅務(wù)機關(guān)辦理開發(fā)費用加計扣除備案手續(xù)。

9、完善其他申請文件